В своем письме от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@ ведомство напоминает, что с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется только как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика.
Прежнее правило, в соответствии с которым датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, утратило силу.
Соответственно, теперь налоговый агент обязан удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно при фактической выплате работнику аванса (дохода в виде заработной платы за первую половину месяца), а также при фактической выплате дохода в виде заработная плата за вторую половину месяца.
Перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца нужно не позднее 28-го числа текущего месяца. Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.
При этом на основании пункта 6 статьи 226 Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2023) налоговые агенты обязаны были перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
С учетом новых норм заработная плата за декабрь 2022 года в расчете 6-НДФЛ отражается следующим образом.
Пример1. Зарплата за первую и вторую половину декабря 2022 года выплачена работникам организации в декабре 2022 года, НДФЛ удержан при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря 2022 года 30 декабря 2022 года. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом пункта 6 статьи 226 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) не позднее 9 января 2023 года.
В этом случае выплаченная работникам организации в декабре 2022 года зарплата за первую и вторую половину декабря 2022 года и НДФЛ указываются:
- в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год;
- в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету 6-НДФЛ за 2022 год.
Указанный доход в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года не указывается.
Пример 2. Зарплата работникам организации за первую половину декабря 2022 года выплачена 30 декабря 2022 года, а зарплата за вторую половину декабря 2022 года выплачена 16 января 2023 года. НДФЛ удержан при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря 2022 года 16 января 2023 года. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода установлен не позднее 30 января 2023 года (28 января выпадает на субботу).
В этом случае выплаченная работникам организации 30 декабря 2022 года зарплата за первую половину декабря 2022 года и НДФЛ указываются:
- в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год;
- в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год.
НДФЛ, удержанный 16 января 2023 года при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря 2022 года, также указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года.
Зарплата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16 января 2023 года, и НДФЛ указываются:
- в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года;
- в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.
В расчете 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16 января 2023 года, не указывается.